بایت نت BYTE NET

ترکیب شرکتها یعنی یک شدن چند شرکت.

شرکت برای این که رشد نماید از دو روش زیر می تواند به آن دست پیدا نماید:

-1 رشد درونی: شرکت از درون رشد می نماید. مانند این که سود انباشته با فرض صدور اوراق مشارکت انجام نماید.

-2 رشد بیرونی: شرکت از شرکت های دیگر برای رشد خود استفاده نماید.

-1 انگیزه مالیاتی

-2 کاهش ریسک (مانند ریسک تأمین قطعات یا مواد اولیه)

-3 دسترسی سریع به مواد اولیه

-4 استفاده ظرفیت های خالی و بیکار

شرکت هایی که در یک راستا هستند و یکی شوند را میگویند. مانند شرکت های ایران خودرو و سایپا که دارای

فعالیت های یکسانی باشند.

ترکیبی که در آن شرکت ها مکمل هم هستند. مانند شرکت ایران خودرو و ساپکو که ساپکو تأمین کننده مواد اولیه

شرکت ایران خودرو می باشد.

شرکت هایی که هیچ سنخیتی با هم ندارند. مانند شرکت های سرمایهگذاری را نام برد که می توانند در ایران خودرو

و هم در شرکت سیمان سرمایهگذاری نمایند.

ترکیب ممکن است با خرید دارایی به صورت نقد انجام پذیرد که در این صورت دارای ثبت زیر خواهد بود:

××× ( دارایی ها (به تفکیک

××× ( بدهی ها (به تفکیک

مابه تفاوت بدهی و دارایی) ) ××× وجه نقد

ممکن است با صدور سهام خود، آن دارایی را خریداری نماید. در این صورت دارای ثبت زیر خواهد بود:

××× ( دارایی ها (به تفکیک

××× ( بدهی ها (به تفکیک

××× سهام عادی

××× صرف سهام عادی

ممکن است با خرید سهام آن شرکت را خریداری نماییم که ثبت زیر لحاظ می گردد:

×××× سرمایهگذاری در شرکت الف

در صورت خرید نقدی) ) ×××× وجه نقد

×××× سرمایهگذاری در شرکت الف

×××× سهام عادی

اگر به صورت سهام باشد) ) ×××× صرف سهام عادی

می گردد که در اینجا شرکت الف حذف گردیده است.

می گویند.

برای آن ها تهیه می نماییم و در این شکل و روش هیچ شرکتی حذف نخواهد شد.

شرکت اصلی (مادر): شرکتی که سهام دیگر شرکت را خریداری نموده است و همان خریدار می باشد.

شرکت فرعی: شرکتی که سهامش را فروخته است و همان فروشنده سهام می باشد.

می نماید.

در تلفیق 3 نوع صورت مالی وجود دارد:

-1 صورت مالی تلفیقی شرکت های مادر

-2 صورت های مالی تلفیقی شرکت های فرعی

-3 صورت های مالی تلفیقی از ترکیب شرکت های مادر و شرکت های فرعی

-1 روش ترکیب خرید

-2 روش اتحاد منافع (منسوخ شده)

شامل موارد زیر می باشد:

-1 هزینههای مستقیم: هزینه هایی که جزء لاینفک تحصیل آن سرمایه گذاری بوده و به خاطر تحصیل آن دارایی ایجاد

شده است.

-2 هزینههای غیرمستقیم: هزینه هایی مانند تأمین مالی که جزء بهای تمام شده محسوب نشده و غیرمستقیم هستند

مانند بهره اوراق مشارکت و ...

شرکت الف 100 % از سهام شرکت ب را به مبلغ 1.000.000 ریال در ازای صدور 1000 سهم 800 ریالی به مبلغ هر

سهم 1000 ریال و پرداخت 10.000 ریال بابت مشاوره ارزیاب خریداری کرد. مطلوب است ثبت مربوط به سرمایهگذاری در

دفاتر شرکت خریدار.

پاسخ: (ثبت مرکب)

(1.000.000+10.000) سرمایهگذاری در سهام شرکت ب 1.010.000

وجه نقد 10.000

(1000×800) سهام عادی 800.000

صرف سهام 200.000 (اختلاف قیمت اسمی و بازار)

دارایی های ناشناخته را سرقفلی می گویند و سرقفلی حداکثر تا 20 سال مستهلک می گردد. مثال زیر برای روشن شدن

مفهوم سرقفلی بیان می گردد:

شرکت الف 100 % شرکت ب را به مبلغ 6.000.000 ریال به صورت نقد خریداری نمود. ×1/01/ فرض کنید در تاریخ 01

علاوه بر آن بابت حق الزحمه و حسابداری 500.000 ریال پرداخت نموده است. ترازنامه شرکت ب به ارزش دفتری و بازار به

شرح زیر می باشد:

500.000 وجه نقد 500.000

350.000 ح/دریافتنی 350.000

600.000 موجودی کالا 450.000

1.600.000 ساختمان (خالص) 1.300.000

1.400.000 تجهیزات (خالص) 1.200.000

4.450.000 جمع دارایی ها 3.800.000

500.000 بدهی ها 500.000

سهام عادی 1.000.000

3.950.000 صرف سهام عادی 800.000

سود انباشته 1.500.000

4.450.000 جمع بدهی و ح.ص.س 3.800.000

با توجه به اطلاعات ارائه شده مطلوب است :

انجام ثبت های لازم در دفاتر شرکت اصلی در پایان سال مالی.

(6.000.000+500.000) سرمایهگذاری در شرکت ب 6.500.000

وجه نقد 6.500.000

(1.000.000 + 800.000 + 1.500.000) = ارزش دفتری ح. ص. س شرکت فرعی ← 3.300.000

6.500.000 مازاد پرداختی – 3.300.000 = 3.200.000

600.000 → ارزش موجودی کالا – 450.000 = 150.000 × %100 = افزایش ارزش موجودی کالا 150.000

1.600.000 → ارزش ساختمان – 1.300.000 = 300.000 × %100 = افزایش ارزش ساختمان 300.000

1.400.000 → ارزش تجهیزات – 1.200.000 = 200.000 × %100 = افزایش ارزش تجهیزات 200.000

650.000 جمع افزایش یافته

جمع افزایش یافته 650.000

3.200.000 مازاد پرداختی

سرقفلی 2.550.000

(با فرض وجود سود) ثبت بابت سود خالص شرکت فرعی:

×××× سرمایهگذاری در شرکت ب

×××× درآمد حاصل از سرمایهگذاری

ثبت بابت سود سهام پرداختی شرکت فرعی:

×××× وجه نقد/سود سهام دریافتی

×××× سرمایهگذاری

ثبت بابت موجودی کالا: (موجودی کالا مستهلک نمیشود و ارتباط مستقیمی با درآمد دارد)

درآمد حاصل از سرمایهگذاری 150.000

سرمایهگذاری در سهام شرکت ب 150.000

درآمد حاصل از سرمایهگذاری 60.000

(300.000 ÷ سرمایهگذاری در سهام شرکت ب 60.000 (عمر مفید 5 سال

درآمد حاصل از سرمایهگذاری 40.000

(200.000 ÷ سرمایهگذاری در سهام شرکت ب 40.000 (عمر مفید 5 سال

درآمد حاصل از سرمایه گذاری 255.000

(2.550.000 ÷ 10 سال ) سرمایهگذاری در سهام شرکت ب 255.000

-1 ابتدا حسابهای فی مابین شرکت را حذف می نماییم.

-2 حذف حساب های سرمایه گذاری.

-3 جمع سایر دارایی ها و بدهی ها.

شرکت آریا کلیه سهام شرکت آسیا را به مبلغ دفتری، به مبلغ 400.000 ریال خریداری × فرض کنید در ابتدای سال 1

نمود. همچنین فرض کنید شرکت آسیا 50.000 ریال از شرکت آریا طلب دارد و چنانچه ترازنامه های دو شرکت در زمان

خرید به صورت زیر می باشد:

50.000 وجه نقد 250.000

80.000 ح/دریافتنی 200.000

50.000 موجودی کالا 150.000

------ سرمایهگذاری در شرکت آسیا 400.000

------ زمین 800.000

500.000 ساختمان 700.000

680.000 جمع دارایی ها 2.500.000

100.000 ح/ پرداختنی 380.000

180.000 اسناد پرداختنی 420.000

300.000 سهام عادی 1.000.000

100.000 سود انباشته 700.000

680.000 جمع بدهی و ح.ص.س 2.500.000

مطلوب است تهیه ترازنامه تلفیقی در حالت فوق.

نکته: در زمان خرید سرمایهگذاری فقط ترازنامه تلفیقی را تهیه می کنیم ولی در زمان های بعد از خرید، سایر

صورت های مالی را می توانیم تهیه نماییم.

300.000 50.000 وجه نقد 250.000

230.000 150.000 80.000 ح/دریافتنی 200.000

200.000 50.000 موجودی کالا 150.000

---- 2400.000 ---- سرمایهگذاری در شرکت آسیا 400.000

800.000 ---- زمین 800.000

1.200.000 500.000 ساختمان 700.000

2.730.000 680.000 جمع داراییها 2.500.000

430.000 150.000 100.000 ح/ پرداختنی 380.000

600.000 180.000 اسناد پرداختنی 420.000

1.000.000 2300.000 300.000 سهام عادی 1.000.000

700.000 2100.000 100.000 سود انباشته 700.000

2.730.000 450.000 450.000 680.000 جمع بدهی و ح.ص.س 2.500.000

1 - حذف حساب های فیمابین

حساب پرداختنی 50.000

حساب دریافتنی 50.000

2 - حذف حساب های سرمایهگذاری

سود انباشته 100.000

سهام عادی 300.000

سرمایهگذاری در سهام شرکت آسیا 400.000

اگر شرکت آریا 100 % از شرکت آسیا را به مبلغ 580.000 ریال خریداری کرده باشد همچنین فرض کنید شرکت آسیا

50.000 ریال از شرکت آریا طلب دارد و چنانچه ترازنامههای دو شرکت در زمان خرید به صورت زیر بوده و با این فرض که

ارزش بازار موجودی کالا و ساختمان به ترتیب 30.000 و 50.000 ریال بیشتر از ارزش دفتری آن باشد، ترازنامه تلفیقی آن

را تهیه نمایید.

50.000 وجه نقد 70.000

80.000 ح/دریافتنی 200.000

50.000 موجودی کالا 150.000

------ سرمایهگذاری در شرکت آسیا 580.000

------ زمین 800.000

500.000 ساختمان 700.000

680.000 جمع دارایی ها 2.500.000

100.000 ح/ پرداختنی 380.000

180.000 اسناد پرداختنی 420.000

300.000 سهام عادی 1.000.000

100.000 سود انباشته 700.000

680.000 جمع بدهی و ح.ص.س 2.500.000

مطلوب است تهیه ترازنامه تلفیقی در حالت فوق.

120.000 50.000 وجه نقد 70.000

230.000 150.000 80.000 ح/دریافتنی 200.000

230.000 230.000 50.000 موجودی کالا 150.000

---- 2580.000 ---- سرمایهگذاری در شرکت آسیا 580.000

800.000 ---- زمین 800.000

100.000 سرقفلی 2100.000

1.250.000 250.000 500.000 ساختمان 700.000

2.730.000 680.000 جمع داراییها 2.500.000

430.000 150.000 100.000 ح/ پرداختنی 380.000

600.000 180.000 اسناد پرداختنی 420.000

1.000.000 2300.000 300.000 سهام عادی 1.000.000

700.000 2100.000 100.000 سود انباشته 700.000

2.730.000 630.000 630.000 680.000 جمع بدهی و ح.ص.س 2.500.000

1 - حذف حساب های فیمابین

حساب پرداختنی 50.000

حساب دریافتنی 50.000

2 - حذف حساب های سرمایه گذاری

580.000 – (300.000+100.000) = مازاد پرداختی = 180.000

موجودی کالا 30.000

180.000 مازاد